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El Sistema Modificado de Recuperación de Costos Acelerados, o MACRS, es una forma de calcular la depreciación de los activos para efectos del impuesto a las ganancias. Para propósitos de información financiera, las compañías determinan sus gastos anuales de depreciación según los diversos métodos de depreciación prescritos en los principios de contabilidad generalmente aceptados, o GAAP. Si bien el MACRS permite la depreciación acelerada en años más cortos y, por lo tanto, aumenta el gasto anual de depreciación como deducciones fiscales para estimular la inversión, los PCGA requieren una depreciación adecuada dentro de la vida económica normal de un activo para equiparar mejor el gasto de usar el activo con el beneficio derivado de los usos del activo.
Periodos de depreciación
Los PCGA y MACRS difieren en su selección de los períodos de depreciación. Según los PCGA, las empresas deben estimar la vida útil de un activo en función de factores físicos y económicos. Bajo MACRS, las compañías siguen una vida fiscal obligatoria en activos específicos según lo prescrito en los códigos fiscales pertinentes. La vida fiscal de un activo es generalmente más corta que la vida útil o vida económica del activo. Según los tipos de activos, las vidas impositivas pueden variar de tres a cinco años para herramientas pequeñas y equipos de oficina, y 20 años y más de 30 años para plantas y propiedades inmobiliarias.
Métodos de Depreciación
GAAP y MACRS difieren principalmente en su uso de los métodos de depreciación. Cualquier método de depreciación utilizado según los PCGA para fines de información financiera debe reflejar la sustancia económica de los usos de un activo dado para garantizar que los cargos de depreciación coincidan con los beneficios económicos generados por los usos de los activos. Los métodos de depreciación utilizados en MACRS para fines fiscales a menudo permiten gastos de depreciación acelerados que ayudan a reducir los impuestos para fomentar una mayor inversión de capital. Bajo las reglas del MACRS, las compañías pueden usar el método de doble saldo decreciente o el método de saldo decreciente una vez y media para activos no inmobiliarios.
Valor del rescate
Usando GAAP, las compañías a menudo estiman un valor de rescate cuando colocan un activo en servicio. El valor de recuperación es el resto del valor de un activo en el momento en que el activo se retira del servicio. Para propósitos de información financiera, los PCGA requieren que el valor de rescate se deduzca de la base de depreciación de un activo porque un valor de rescate no contribuye al beneficio económico proporcionado por el activo. Sin embargo, bajo MACRS, las compañías no necesitan reportar ningún valor de rescate en los activos y pueden usar el costo total de compra de un activo como base de depreciación. La asignación de un valor de recuperación cero permite mayores gastos de depreciación y mayores deducciones de impuestos.
Convenios del MACRS
Además de cumplir con los mandatos de MACRS sobre los períodos de depreciación, los métodos de depreciación y el valor de recuperación, las compañías también deben seguir ciertas convenciones cuando utilizan MACRS. Si se utiliza un método de depreciación acelerada, las empresas deben volver a utilizar el método de línea recta cuando la depreciación de línea recta supera la depreciación acelerada en un año. MACRS también utiliza la llamada convención de medio año. Las compañías pueden asignar una depreciación de medio año en el año de adquisición de activos y en el año de enajenación, lo que podría aumentar los gastos de depreciación incluso si las compañías han comprado el activo hacia el final del año o se han deshecho del activo al principio del año..